eBay Differenzbesteuerung: Umsatzsteuer nur auf die Marge nach § 25a UStG

Kurz gesagt

• Voraussetzung: Als Wiederverkäufer hast du die Ware ohne Umsatzsteuer oder differenzbesteuert eingekauft (§ 25a Abs. 1 UStG).
• Rechnung: Kein gesonderter Steuerausweis, dafür der Hinweis „Gebrauchtgegenstände/Sonderregelung“ (§ 14a Abs. 6 UStG).
• EU-Ausland: Kein OSS und keine steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung (§ 25a Abs. 7 Nr. 3 UStG).

Darf ich bei eBay die Differenzbesteuerung nutzen?

§ 25a UStG gilt für Lieferungen beweglicher körperlicher Gegenstände, wenn drei Voraussetzungen zusammenkommen (§ 25a Abs. 1 UStG):

1. Du bist Wiederverkäufer. Das ist, wer gewerbsmäßig mit beweglichen körperlichen Gegenständen handelt oder solche Gegenstände im eigenen Namen öffentlich versteigert.
2. Für die Lieferung der Ware an dich im Gemeinschaftsgebiet wurde keine Umsatzsteuer geschuldet, oder der Lieferer hat selbst die Differenzbesteuerung angewendet (§ 25a Abs. 1 Nr. 2 UStG). Das ist nach Abschnitt 25a.1 Abs. 5 UStAE der Fall beim Einkauf von einer Privatperson, von einem Unternehmer aus dessen privatem Bereich, von einem Kleinunternehmer, von einem Unternehmer, dessen Lieferung steuerfrei ist und den Vorsteuerabzug ausschließt, oder von einem anderen Wiederverkäufer, der die Differenzbesteuerung zu Recht angewendet hat.
3. Die Ware ist weder Edelstein noch Edelmetall (nach den im Gesetz genannten Zolltarifpositionen).

Hast du die Ware dagegen von einem Unternehmer gekauft, der dafür Umsatzsteuer geschuldet hat, zum Beispiel neu beim Großhändler mit Steuerausweis, liegen die Voraussetzungen nicht vor (§ 25a Abs. 1 Nr. 2 UStG). Für gewöhnliche Gebrauchtware musst du die Differenzbesteuerung nicht beantragen: Sie gilt, wenn die Voraussetzungen erfüllt sind; eine Erklärung gegenüber dem Finanzamt verlangt das Gesetz nur für bestimmte Kunstgegenstände, Sammlungsstücke und Antiquitäten (§ 25a Abs. 2 UStG, Abschnitt 25a.1 Abs. 7 UStAE). Verzichten kannst du bei jeder einzelnen Lieferung, außer du rechnest nach der Gesamtdifferenz (§ 25a Abs. 8 UStG, Abschnitt 25a.1 Abs. 21 UStAE). Auch bei eBay entscheidet nicht die Plattform, sondern deine Einkaufsbelege.

So berechnest du die Steuer

Besteuert wird der Betrag, um den der Verkaufspreis den Einkaufspreis übersteigt (§ 25a Abs. 3 UStG). Die Umsatzsteuer steckt in dieser Differenz und wird herausgerechnet. Es gilt der allgemeine Satz von 19 Prozent (§ 25a Abs. 5 UStG). Er steht in § 12 Abs. 1 UStG.

Übersteigt der Verkaufspreis den Einkaufspreis nicht, gibt es keine Bemessungsgrundlage und keine Steuer für diesen Gegenstand. Bei der Einzeldifferenz wird ein Verlust bei einem Gegenstand nicht mit dem Gewinn bei einem anderen verrechnet, und er wirkt auch nicht in späteren Zeiträumen (Abschnitt 25a.1 Abs. 11 UStAE).

Gesamtdifferenz. Für Gegenstände mit einem Einkaufspreis bis 750 Euro kannst du statt jedes Stücks einzeln die Summe aller Verkaufspreise eines Besteuerungszeitraums mit der Summe der Einkaufspreise vergleichen (§ 25a Abs. 4 UStG). Das lohnt sich, wenn du laufend ein- und verkaufst.

Was gilt bei Verkäufen ins EU-Ausland (OSS)?

Verkaufst du differenzbesteuerte Ware an Privatkunden in einem anderen EU-Land, gilt die Sonderregelung für Fernverkäufe (§ 3c UStG) nicht: § 3c Abs. 5 Nr. 3 UStG nimmt Lieferungen aus, auf die die Differenzbesteuerung angewendet wird, und § 25a Abs. 7 Nr. 3 UStG schließt die Anwendung von § 3c und die Steuerbefreiung für innergemeinschaftliche Lieferungen bei der Differenzbesteuerung aus. Die Folge: Die Differenzbesteuerung ist stets im Inland vorzunehmen (Abschnitt 25a.1 Abs. 18 UStAE), und die Umsatzsteuer darf auch hier nicht in der Rechnung gesondert ausgewiesen werden (§ 14a Abs. 6 Satz 2 UStG).

Das heißt für deine Meldungen:

• Voranmeldung: Diese Verkäufe erklärst du in Deutschland, mit der Marge ohne Steuer als Bemessungsgrundlage und 19 Prozent Steuer.
• OSS-Meldung: Differenzbesteuerte Ware gehört nicht hinein. Mehr zum OSS-Verfahren: OSS für eBay-Händler: Wann Pflicht, wie melden.
• Mischfall: Verkaufst du nebenbei Neuware zur Regelbesteuerung, trennst du beides: Für Neuware gelten die normalen Regeln inklusive Schwelle von 10.000 Euro (Fernverkauf nach § 3c UStG), für differenzbesteuerte Ware gilt § 3c UStG nicht.

Weitere Steuerbefreiungen bleiben bei der Differenzbesteuerung unberührt, ausgenommen die für innergemeinschaftliche Lieferungen (§ 25a Abs. 5 Satz 2 UStG). Für Lieferungen in Länder außerhalb der EU klärst du den Einzelfall mit deiner Steuerberaterin oder deinem Steuerberater.

Was gilt für Rechnung, Angebot und Versandkosten?

• Kein offener Steuerausweis. In der Rechnung steht nur der Gesamtpreis (§ 14a Abs. 6 Satz 2 UStG). Das gilt auch, wenn der Käufer ein Unternehmer ist, der die Steuer sonst als Vorsteuer abziehen könnte (Abschnitt 25a.1 Abs. 16 UStAE).
• Pflichthinweis. Die Rechnung enthält die Angabe „Gebrauchtgegenstände/Sonderregelung“ (§ 14a Abs. 6 UStG); für Kunstgegenstände und Sammlungsstücke gelten eigene Formulierungen.
• Versandkosten. Berechnest du dem Käufer Versandkosten, sind sie eine Nebenleistung zur Lieferung und teilen deren umsatzsteuerliches Schicksal, auch wenn du sie gesondert berechnest (Abschnitt 3.10 Abs. 5 UStAE). Sie werden damit wie der Gegenstand nach der Differenzbesteuerung behandelt, und auch für sie weist du keine Umsatzsteuer gesondert aus (§ 14a Abs. 6 Satz 2 UStG).

Was muss ich aufzeichnen, und was gehört in die Voranmeldung?

Aus deinen Aufzeichnungen müssen die Verkaufspreise, die Einkaufspreise und die Bemessungsgrundlagen zu ersehen sein (§ 25a Abs. 6 UStG). Wendest du neben der Differenzbesteuerung die Regelbesteuerung an, führst du getrennte Aufzeichnungen. Bewahre deshalb zu jedem Gegenstand den Beleg über den Einkauf auf.

Die Umsatzsteuer aus der Marge meldest du in der Voranmeldung wie andere Umsätze zu 19 Prozent; die Grundlagen zur Abgabe stehen in Umsatzsteuervoranmeldung online abgeben.

Wie hängen Vorsteuer und Kleinunternehmerregelung damit zusammen?

• Vorsteuer aus Gebühren und Nebenkosten. Die Differenzbesteuerung ändert die Bemessungsgrundlage deiner Verkäufe, nicht deinen Vorsteuerabzug. Aus Rechnungen anderer Unternehmer, etwa Transport oder Reparatur, bleibt der Abzug nach den allgemeinen Regeln möglich (Handelskammer Hamburg). Für die eBay-Gebührenrechnung steht das in eBay-Gebühren und Vorsteuer.
• Kleinunternehmer. Wer die Kleinunternehmerregelung nutzt (§ 19 UStG), weist keine Umsatzsteuer aus; die Differenzbesteuerung ist dann nicht nötig. Für die Grenze von 25.000 beziehungsweise 100.000 Euro zählt bei differenzbesteuerten Umsätzen nicht die Marge, sondern das vereinnahmte Entgelt (Abschnitt 19.2 Abs. 2 Satz 5 UStAE). Mehr in Umsatzsteuervoranmeldung als Kleinunternehmer.

Welche Fehler passieren oft?

• Steuer in der Rechnung ausweisen. Bei differenzbesteuerter Ware darf die Umsatzsteuer nicht gesondert ausgewiesen werden (§ 14a Abs. 6 Satz 2 UStG). Weist du sie trotzdem aus, schuldest du den ausgewiesenen Betrag zusätzlich zur Steuer auf die Marge (Abschnitt 25a.1 Abs. 16 UStAE).
• Neuware oder Ware mit Vorsteuerabzug einkaufen und trotzdem differenzbesteuert verkaufen. Wurde beim Einkauf Umsatzsteuer gesondert ausgewiesen, fehlt die Voraussetzung.
• Differenzbesteuerte Verkäufe in die OSS-Meldung nehmen. Sie gehören in die deutsche Voranmeldung.
• Keine Einkaufsbelege. Ohne Einkaufspreis lässt sich die Marge nicht nachweisen; die Aufzeichnungspflicht aus § 25a Abs. 6 UStG gilt für jeden Gegenstand.
• Zwei Regelungen vermischen. Regelbesteuerte und differenzbesteuerte Umsätze brauchen getrennte Aufzeichnungen.

So hilft dir VAT GPT dabei

So gehst du mit deinen eBay-Verkäufen in VAT GPT vor:

1. Hochladen: Du lädst den eBay-Bestellbericht als CSV hoch. VAT GPT rechnet Netto und Steuer aus dem Gesamtbetrag mit dem Satz aus der Spalte Inklusive MwSt.-Satz heraus und ordnet jede Zeile nach Versandland und Zielland ein.
2. Marge ermitteln: Die Marge aus Verkaufs- und Einkaufspreis ermittelst du anhand deiner Einkaufsbelege.

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Häufige Fragen

Was ist die Differenzbesteuerung bei eBay? Eine Sonderregelung nach § 25a UStG für Wiederverkäufer: Die Umsatzsteuer wird nur auf die Differenz zwischen Verkaufs- und Einkaufspreis berechnet, mit 19 Prozent.

Muss ich die Differenzbesteuerung beantragen? Nein, nicht für gewöhnliche Gebrauchtware: Sie gilt, wenn die Voraussetzungen erfüllt sind; eine Erklärung verlangt § 25a Abs. 2 UStG nur für bestimmte Kunstgegenstände, Sammlungsstücke und Antiquitäten. Verzichten kannst du bei jeder Lieferung, außer du rechnest nach der Gesamtdifferenz (§ 25a Abs. 8 UStG).

Darf ich bei Differenzbesteuerung Umsatzsteuer in der Rechnung ausweisen? Nein. Es steht nur der Gesamtpreis in der Rechnung, dazu der Hinweis „Gebrauchtgegenstände/Sonderregelung“ (§ 14a Abs. 6 UStG).

Gehören differenzbesteuerte eBay-Verkäufe in die OSS-Meldung? Nein. Für sie gilt § 3c UStG nicht (§ 3c Abs. 5 Nr. 3, § 25a Abs. 7 Nr. 3 UStG); du erklärst sie in der deutschen Voranmeldung.

Kann ich differenzbesteuerte Ware steuerfrei ins EU-Ausland liefern? Nein. Die Steuerbefreiung für innergemeinschaftliche Lieferungen ist bei der Differenzbesteuerung ausgeschlossen (§ 25a Abs. 5 Satz 2 und Abs. 7 Nr. 3 UStG).

Wie rechne ich die Steuer aus? Marge geteilt durch 1,19 ergibt die Bemessungsgrundlage; die Steuer ist die Marge minus Bemessungsgrundlage. Bei 40 Euro Marge sind das 33,61 Euro und 6,39 Euro Steuer.

Weiterlesen

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Keine Steuerberatung: Die Inhalte ersetzen keine individuelle Beratung.

Quellen

• § 3 UStG
• § 3c UStG
• § 12 UStG
• § 14a UStG
• § 19 UStG
• § 25a UStG
• BMF: Umsatzsteuer-Anwendungserlass
• Handelskammer Hamburg: Differenzbesteuerung im Gebrauchtwarenhandel